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1.D公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業務的性質和經營規模發生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續接受委托審計其2×10年度財務報表以及審計收費等問題。
要求，請簡要回答：
(1)連續審計情況下，哪些情況下注冊會計師應當考慮重新簽訂審計業務約定書?
(2)如果D公司未支付審計20×9年度財務報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2×10年度財務報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產生不利影響?并闡述應當采取何種措施。
(3)假如在2×10年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務報表的審計費用，會計師事務所應當采取何種防范措施?
2.ABC會計師事務所接受委托，審計W公司2×10年度的財務報表。L注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將重大錯報風險評估為高水平。L注冊會計師取得2×10年12月31日的應收賬款明細表，并于2×11年1月10日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函。 4.ABC會計師事務所對D有限責任公司(以下簡稱D公司)進行了設立驗資。D公司成立一個月后，E公司在閱讀了驗資報告后判斷D公司財務狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬元(假設還款期限為借款后的半年內歸還)。在合同約定還款期限時，D公司無法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當時設立驗資時出資不實，現完全失去償債能力。E公司以ABC會計師事務所出具的驗資報告為不實報告且因注冊會計師的過失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會計師事務所承擔民事賠償責任。
要求：
(1)如果E公司直接對會計師事務所提起訴訟，請問人民法院如何確定訴訟當事人?
(2)以下是ABC會計師事務所尋找的抗辯理由，是否可行?
①假設在D公司借款時出資人已補足出資。ABC會計師事務所以“出資人在登記后已補足出資”作為免責的抗辯理由;
②ABC會計師事務所以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設立登記及據此向出資人簽發出資證明時使用”作為免責的抗辯理由。
(3)在本案中，如果E公司勝訴，假設法院認定E公司損失金額為500萬元，對被審驗單位、出資人的財產依法強制執行賠償總金額為100萬元，設立驗資時不實出資金額為300萬元，請問ABC會計師事務所應付賠償金額為多少?并說明理由。
5.甲注冊會計師作為ABC會計師事務所外勤工作小組中負責貨幣資金審計的外勤工作人員，在對W公司2×10年度財務報表進行審計時，對W公司的庫存現金執行了監盤程序，W公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，甲注冊會計師在監盤前一天與W公司會計主管進行了溝通，要求其通知W公司出納人員做好監盤準備，并將各營業部門庫存現金貼上封條結出當日現金余額等相關工作。考慮到出納日常工作安排，注冊會計師對總部和營業部庫存現金的監盤時間要求分別定在上午上班前和下午下班時。監盤時，出納把現金放入保險柜并貼上之前準備好的封條，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額;然后，甲注冊會計師及W公司會計主管與相關出納當場盤點現金，由甲注冊會計師盤點一部分營業部門的現金，其余的由W公司出納盤點，對盤點中出現的白條當場由出納及會計主管解釋后作為現金數額計入現金余額，甲注冊會計師將盤點結果與現金日記賬核對后填寫“庫存現金監盤表”并結出余額，并在盤點表中簽字后形成審計工作底稿。
要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。
綜合題(答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。)
1.AB股份有限公司(以下簡稱AB公司)是生產經營電子產品的大型工業企業，為加強內部控制制度建設，聘請ABC會計師事務所在年報審計時對公司銷售與收款控制、采購與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其健全和有效性進行檢查與評價。檢查中發現以下問題：
資料一：銷售與收款控制
(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門A職員，A職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門經理進行審批。
(2)B職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量;銷售發票一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。
(3)開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，
并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。
(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收 賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。
資料二：存貨控制
(1)在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料后，其中一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門據以登記倉庫原材料明細賬。
(2)會計部門的成本會計Y根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。
(3)由于公司存貨中存在單位價值較大的生產用關鍵備件，所以特別規定，對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負責，調用審批由公司生產部經理負責，轉移由備件使用車間的M組長負責。
(4)公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。
資料三：貨幣資金控制
(1)為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在12萬元以下的，由財務部經理審批;單筆付款金額在12萬元以上、60萬元以下的，由財務總監審批;單筆付款金額在60萬元以上的，由總經理審批。
(2)為了保證庫存現金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點，發現不符，及時查明原因，做出處理。
要求：
(1)根據資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內部控制角度分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環節，說明理由并提出改進建議。
(2)根據資料一第(1)至第(4)項，請指出哪一項與“登記入賬的銷售交易確系已經發貨給真實的顧客”這一控制有關，并確定針對該控制目標的測試程序。
(3)針對資料三第(1)至第(2)項，請分別指出這些事項主要與貨幣資金項目的哪一個認定相關。 2.XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)是一家以電子產品加工為主營業務的上市公司，在2×10年度的財務報表審計中，北京P會計師事務所決定由合伙人注冊會計師X負責該項審計業務，并指派注冊會計師Y擔任該項業務的項目經理。2×11年2月12日，注冊會計師Y開始執行XYZ公司2×10年度財務報表審計的工作，XYZ股份有限公司的財務報表批準日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了審計報告，2×11年4月1E1財務報表和審計報告對外公布。注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平為1OO萬元。假設2×10年度的未審凈利潤為21700萬元。
資料一：
XYZ公司適用的企業所得稅稅率為25%，采購和銷售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據應收賬款期末余額的10%計提壞賬準備。
資料二：
注冊會計師Y在對XYZ公司的相關業務進行審計時，發現該公司2×10年度業務中存在以下需要考慮的事項：
(1)XYZ公司2×10年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的K產品一批，發票已開具，并作了借“應收賬款”158萬元、貸“主營業務收入”135.04萬元、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”22.96萬元的會計記錄，同時結轉了“主營業務成本”120萬元。至2×10年12月31日，貨款尚未收回。2×11年1月9日，因質量不合格甲公司將所購產品全部退回。XYZ公司接受退貨后，沖減了當月的主營業務收入和主營業務成本。假設期末沒有確認相應的遞延所得稅。
(2)2×10年12月，經與正清公司協商，XYZ公司以其擁有的一項專利權換取正清公司一臺生產設備。XYZ公司專利權的賬面價值和賬面余額均為900萬元，公允價值和計稅價格均為1000萬元，營業稅稅率為5%(不考慮城建稅、教育費附加等);正清公司生產設備的賬面原價為1300萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元，公允價值為960萬元，正清公司另支付40萬元現金給XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司辦妥專利權過戶的相關法律手續，收到正清公司匯付的銀行存款40萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，企業僅將銀行存款記入其他應付款中，其他尚未做會計處理(假定該交易具有商業實質)。
(3)2×10年10月1日，XYZ公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產，至年末該股票的收盤價為400萬元，XYZ公司將損失沖減了資本公積50萬元，其賬務處理是：借：資本公積——其他資本公積 50
貸：交易性金融資產 50
(4)XYZ公司于2×10年4月1日折價發行了3年期、面值為2000萬元、債券票面利率為8%的債券(一次還本付息)，用于企業日常業務資金周轉。XYZ公司按1700萬元的價格發行，折價按直線法攤銷。2×10年4月1日，XYZ公司做了借記“銀行存款”1700萬元、“應付債券——利息調整”300萬元，貸記“應付債券——債券面值”2000萬元的會計處理。年底編制財務報表時，XYZ公司未對該筆債券業務做進一步處理。假設稅法上按照票面利息予以扣除。
(5)2×10年1月，XYZ公司為G公司向銀行借款4000萬元提供信用擔保。2×10年12月，因G公司未能償還到期債務。銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶責任，支付借款本息4200萬元。XYZ公司經向其他法律專業人士咨詢，認為其敗訴的可能性為40%。2×11年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2×11年1月25 E1執行完畢。考慮到G公司已宣告破產清算，無法向其追償債務，XYZ公司在2×11年度做了如下會計處理：
借：營業外支出 4200
貸：其他應付款 4200
這一事項使得XYZ公司2×11年1月的經營活動產生的現金流量凈額出現負數。針對可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的上述事項，XYZ公司提出了擬采取的改善措施。注冊會計師實施了必要的審計程序，認為XYZ公司編制2×10年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，但持續經營能力仍存在重大不確定性。假設稅法規定實際支付時允以扣除。
(6)2×11年3月20日，XYZ公司董事會審議通過2×10年度利潤分配預案：“按2×10年度審計后凈利潤的10%計提法定盈余公積;剩余未分配利潤滾存至下一年度。”企業尚未做出會計處理。
要求：
(1)針對資料二第(1)至第(6)事項，如果不考慮審計重要性水平，請分別判斷注冊會計師是否需對2×10年度財務報表提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄。期末結轉損益均不調增，對所得稅統一進行調整。
(2)如果考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分別只存在資料二的第(1)至第(5)事項中的1個事項，并且拒絕接受注冊會計師針對事項(1)至事項(4)提出的審計處理建議(如果有)，接受注冊會計師針對第(5)事項提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請指出注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
(3)假設只存在事項(5)，且XYZ公司同意注冊會計師的審計意見，請代注冊會計師續寫以下審計報告。(假定審計報告中不包含“按照相關法律法規的要求報告的事項”部分)
審計報告
XYZ股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)財務報表，包括2×10年12月31日的資產負債表，2×10年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
編制和公允列報財務報表是XYZ公司管理層的責任，這種責任包括：
(1)按照企業會計準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映;
(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。
…
P會計師事物所(蓋章) 中國注冊會計師：X(簽名并蓋章)
中國北京市 中國注冊會計師：Y(簽名并蓋章)
二×一一年三月二十日
江蘇農信社招聘網 參考答案解析
1.【答案】
(1)注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業務約定書或其他書面協議。然而下列情況因素可能導致注冊會計師修改審計業務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業務約定條款：
有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;
需要修改約定條款或增加特別條款;
被審計單位高級管理人員近期發生變動;
被審計單位所有權發生重大變動;
被審計單位業務的性質或規模發生重大變化;
法律法規的規定發生變化;
⑦編制財務報表采用的財務報告編制基礎發生變更;
⑧其他報告要求發生變化。
(2)此時可能產生自身利益導致的不利影響。會計師事務所應當要求D公司在2×10年度審計報告出具前付清上年的審計費用。
(3)如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務所應當評價不利影響存在與否及其嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未參與執行審計業務的注冊會計師提供建議，或復核已 執行的工作等。會計師事務所還應當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據逾期收費的重要程度確定是否繼續執行審計業務。
2.【答案】
針對第(1)種情況，L注冊會計師應檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進行會計處理等;
針對第(2)種情況，L注冊會計師應檢查銷售合同及與銷貨退回相關的增值稅發票、貸項通知單、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫并進行正確的會計處理等;
針對第(3)種情況，L注冊會計師應檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應收賬款的情況等;
針對第(4)種情況，L注冊會計師應確定正確的地址，第二次寄發詢證函。
4.【答案】
(1)人民法院應當告知E公司對ABC會計師事務所和D公司一并提起訴訟，如果E公司拒不起訴D公司的，人民法院應當通知D公司作為共同被告參加訴訟。人民法院可將出資不實的出資人列為第三人參加訴訟。
(2)①根據司法解釋的相關規定，ABC會計師事務所可以以“出資人在登記后已補足出資”作為免責的抗辯理由。
②注冊會計師不能以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設立登記及據此向出資人簽發出資證明時使用”作為免責的抗辯理由。
(3)應付賠償金額為300萬元。本案中，對被審驗單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的金額為400萬元，會計師事務所出具驗資報告的不實金額為300萬元，應以300萬元作為ABC會計師事務所應承擔的賠償金額。
5.【答案】
(1)提前通知W公司會計主管人員做好監盤準備的做法不當。甲注冊會計師應當實施突擊性的檢查。
(2)沒有同時監盤總部和營業部庫存現金的做法不當。總部和營業部庫存現金應當同時監盤，如果不能同時監盤，則應對后監盤的庫存現金實施封存。
(3)甲注冊會計師盤點營業部庫存現金不當，應由W公司出納親自盤點庫存現金。
(4)對盤點中的白條不應由出納及會計主管解釋后作為現金處理，應要求做出必要的調整或者在“庫存現金監盤表”中注明。
(5)“庫存現金監盤表”簽字人員不當，“庫存現金監盤表”應由W公司相關人員(出納和會計主管)和注冊會計師共同簽字。
四、綜合題
1.【答案】
(1)資料一：銷售與收款控制
①“如果超過職權范圍內的賒銷業務，全部交給銷售部門的經理進行審批”不恰當。對超過銷售政策和信用政策規定的賒銷業務，應當實行集體決策審批。
②“銷售發票一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬屬于不相容職務，應當予以分離。
③“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查”不恰當。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。
④“為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎數據的權限”不恰當。如果信息部門可以更正使用部門送交的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。
資料二：存貨控制
①“領料單一式兩聯，一聯交還領料部門，一聯留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯，一聯交還領料部門，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后，一聯送會計部門進行材料收發核算和成本核算，一聯由倉庫部門留存。建議重新設置領料單。
②沒有缺陷。
③“對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負責，調用審批由公司生產部經理負責，轉移由備件使用車間的M組長負責”不恰當。對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經過嚴格授權批準，且在同一環節有兩人或兩人以上同時經辦。建議設置兩人經辦。
④沒有缺陷。(應建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點)
資料三：貨幣資金控制
①“單筆付款金額在60萬元以上的，由總經理審批”不恰當。根據規定，單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。建議修改授權審批權限。
②“為了保證庫存現金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點”不恰當。單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，做出處理。建議修改盤點要求。
(2)資料一事項(3)與“登記入賬的銷售交易確系已經發貨給真實的顧客”這一控制 有關，針對該控制目標的測試程序包括：
①檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;②檢查銷售發票連續編號的完整性;
③觀察是否寄發對賬單，并檢查顧客回函檔案。
(3)資料三事項(1)，主要與貨幣資金項目的完整性認定有關;資料三事項(2)，主要與貨幣資金項目的存在、完整性、權利和義務認定有關。
⑤應建議XYZ公司調整2×10年度的財務報表，適當披露導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況以及持續經營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。
借：營業外支出4200
貸：其他應付款4200
⑥對第(6)事項，經上述審計調整后，對XYZ公司2 ×10年度應交所得稅的影響數為-17.31萬元{[(-135.04+120)-120+15.8+50]×25%}，對遞延所得稅資產的影響額為1081.25[(75+50+4200)× 25%]。注冊會計師應提請XYZ公司調整：
借：應交稅費——應交所得稅 17.31
遞延所得稅資產 1081.25
貸：所得稅費用——企業所得稅 1098.56(17.31+1081.25)
審計后實現的凈利潤=18404.32(萬元)
應提取法定盈余公積金=18404.32×10%=1840.43(97元)
建議調整分錄：
借：未分配利潤——利潤分配(提取法定盈余公積) 1840.43
貸：盈余公積——法定盈余公積 1840.43
(2)
就事項(1)，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告;
就事項(2)，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告;
就事項(3)，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告;
就事項(4)，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告;
就事項(5)，注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告。
(3)
三、審計意見
我們認為，XYZ公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了XYZ公司2×10年12月31目的財務狀況以及2×10年度的經營成果和現金流量。
四、強調事項
我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，XYZ公司在2×10年由于為G公司貸款提供擔保被銀行起訴，代為賠償本息4200萬元，使得XYZ公司2×11年1月的經營活動產生的現金流量凈額出現負數。XYZ公司已在財務報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。
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